Die kurze Antwort
Die allgemeine Frist zur Festsetzung zusätzlicher Steuer beträgt drei Jahre ab Abgabe der Erklärung, bei vorzeitiger Abgabe ab dem Abgabetermin. Das ist die Regel, die die meisten Steuerpflichtigen kennen, und es ist die Regel, die auf die Fälle, die sie beunruhigen, am häufigsten nicht passt.
Drei Verlängerungen sind bei digitalen Vermögenswerten bedeutsam. Die Frist verlängert sich auf sechs Jahre, wenn der Steuerpflichtige Bruttoeinkünfte in Höhe von mehr als 25 % der in der Erklärung ausgewiesenen Bruttoeinkünfte auslässt. Sie bleibt unbefristet offen, wenn keine Erklärung abgegeben wurde oder die Erklärung unrichtig oder betrügerisch in der Absicht der Steuerhinterziehung war. Und wenn bestimmte Formulare zur Auslandsmeldung nicht eingereicht werden, kann die Frist für die gesamte Erklärung bis drei Jahre nach Nachreichung der fehlenden Angaben offen bleiben.
Der dritte Punkt überrascht die meisten. Ein fehlendes Meldeformular setzt Sie nicht nur einer Formularsanktion aus. Es kann das gesamte Jahr offenhalten, lange nachdem Sie es für abgeschlossen hielten.
Warum die 25-%-Prüfung bei Krypto schärfer greift
Die Sechsjahresregel knüpft an ausgelassene Bruttoeinkünfte im Verhältnis zu den erklärten Bruttoeinkünften an. Zwei Eigenheiten der Aktivität in digitalen Vermögenswerten machen ein Überschreiten leichter als erwartet.
Bruttoeinkünfte sind hierfür nicht der Nettogewinn. Wer Veräußerungen mit erheblichen Erlösen ausgelassen hat, kann die Schwelle auch dann überschreiten, wenn der wirtschaftliche Gewinn gering war — je nachdem, wie die Auslassung bemessen wird.
Und wer ein mäßiges Gehalt und eine große ausgelassene Kryptoposition hat, überschreitet sie leicht, weil der Nenner klein ist. 90.000 USD Gehalt bei 40.000 USD ausgelassener Einkünfte liegt deutlich über 25 %.
Hier lohnt ein Offenlegungsgedanke: Ein Betrag gilt nicht als ausgelassen, wenn er in der Erklärung oder in einer beigefügten Aufstellung so dargestellt ist, dass die Behörde über Art und Höhe hinreichend unterrichtet wird. Eine hinreichende Offenlegung ist eine echte Entlastung und ein weiterer Grund, Einzelheiten beizufügen, statt eine nackte Summe zu erklären.
Betrug und die unbefristete Frist
Ist eine Erklärung unrichtig oder betrügerisch in der Absicht der Steuerhinterziehung, besteht überhaupt keine Frist. Die Behörde trägt die Beweislast für den Betrug, und der Maßstab ist anspruchsvoll. Praktisch bedeutet es aber: Wer ein tatsächlich betrügerisches Jahr hat, kann es nicht aussitzen, und Zeitablauf schützt nicht.
Dasselbe gilt, wenn keine Erklärung abgegeben wurde. Ein nicht erklärtes Jahr setzt die Frist nie in Gang.
Wechselwirkung mit der Auslandsmeldung
Wird eine erforderliche Kontrollmitteilung zu Auslandsvermögen oder ausländischen Rechtsträgern nicht eingereicht, kann die Festsetzungsfrist für die Erklärung offen bleiben — in manchen Ausprägungen für die gesamte Erklärung und nicht nur für die zugehörigen Posten —, bis drei Jahre nach Nachreichung der erforderlichen Angaben verstrichen sind. Angesichts der Zahl der Steuerpflichtigen, die Werte auf Nicht-US-Plattformen halten, ohne geprüft zu haben, ob ein Formular erforderlich war, ist dies das am häufigsten übersehene Risiko dieses Bereichs.
Der FBAR hat eine eigene Verfolgungsfrist nach eigener Rechtsgrundlage, die unabhängig von der einkommensteuerlichen Festsetzungsfrist läuft. Schließen Sie nicht von der einen auf die andere.
Erstattungsanträge laufen gesondert
Die Frist für einen Erstattungsantrag beträgt im Regelfall drei Jahre ab Abgabe oder zwei Jahre ab Zahlung, je nachdem, was später endet. Das ist eine andere Frist als die Festsetzungsfrist, und sie läuft ab. Wer feststellt, dass ein früheres Jahr den Gewinn zu hoch auswies — weil Anschaffungskosten vorhanden, aber nicht angesetzt waren —, hat ein begrenztes Zeitfenster, die Überzahlung zurückzuholen, und dieses Fenster schließt sich, ob es jemand bemerkt oder nicht.
Das ist ein realer und zu wenig genutzter Punkt. Eine Rekonstruktion der Anschaffungskosten, die den Gewinn eines Vorjahres mindert, lohnt sich zügig, weil der Erstattungsweg im Gegensatz zum Festsetzungsweg verfällt.
Verlängerung durch Vereinbarung
Die Frist kann durch schriftliche Vereinbarung verlängert werden. Prüfer erbitten solche Verlängerungen, wenn eine Prüfung nicht rechtzeitig abgeschlossen wird. Zu unterschreiben hat auf beiden Seiten reale Folgen und sollte mit Vertretung entschieden werden, nicht reflexhaft.
Rechenbeispiel
Ein Steuerpflichtiger hat vor dreieinhalb Jahren eine Erklärung mit 110.000 USD Bruttoeinkünften abgegeben und dabei 55.000 USD Erlöse aus digitalen Vermögenswerten ausgelassen. Er hielt zudem Werte auf einer Nicht-US-Plattform und reichte kein zugehöriges Meldeformular ein.
Dreijahresfrist: abgelaufen. Sechsjahresfrist: eröffnet, da die Auslassung 25 % der ausgewiesenen Bruttoeinkünfte übersteigt. Verlängerung wegen Auslandsmeldung: hält das Jahr möglicherweise aus eigenem Grund offen, bis die erforderlichen Angaben nachgereicht sind.
Ergebnis: Das Jahr ist aus zwei voneinander unabhängigen Gründen nicht abgeschlossen. Jede Planung, die vom Gegenteil ausging, ist falsch.
Was diese Antwort verändert
- Wann die Erklärung tatsächlich abgegeben wurde, einschließlich der Wirkung von Fristverlängerungen.
- Ob etwas ausgelassen wurde und in welchem Verhältnis zu den erklärten Bruttoeinkünften.
- Ob in der Erklärung eine hinreichende Offenlegung erfolgt ist.
- Ob eine ausländische Kontrollmitteilung erforderlich war und nicht eingereicht wurde.
- Ob die Auslassung betrügerisch war oder das Jahr nicht erklärt wurde.
- Fristen der Einzelstaaten, die eigenen Regeln folgen und häufig länger sind.
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Hinweis zur Quellenlage
Abgeleitet aus den Fristvorschriften des Internal Revenue Code in der auf uscode.house.gov veröffentlichten Fassung, einschließlich der verlängerten Fristen bei erheblichen Auslassungen und nicht eingereichten ausländischen Kontrollmitteilungen. Nicht fachlich geprüft. Ob ein bestimmtes Jahr offen ist, ist eine rechtliche Feststellung, die von Abgabedaten und Sachverhalt abhängt; klären Sie sie mit einer US-Steuerfachkraft, bevor Sie in die eine oder andere Richtung auf eine Annahme hin handeln.