Die kurze Antwort
Digitale Vermögenswerte in einen Rechtsträger einzubringen, ändert, wer einreicht und welche Formulare erforderlich sind. Es ändert regelmäßig nicht die Höhe der geschuldeten Einkommensteuer und fügt häufig Pflichten hinzu, statt sie zu beseitigen.
Die häufigsten Strukturen — eine Einpersonen-LLC, ein widerruflicher Living Trust — sind einkommensteuerlich typischerweise transparent beziehungsweise Grantor-Gestaltungen. Die Einkünfte werden weiterhin von derselben Person in derselben Erklärung erfasst. Wem gesagt wurde, eine LLC lasse Krypto-Gewinne verschwinden, dem wurde etwas Falsches gesagt, und die zu diesem Zweck vermarkteten Strukturen bringen meist Kosten, Komplexität und neue Melderisiken.
Strukturen haben echten Nutzen: Haftungstrennung, Nachfolge, die Formalisierung eines tatsächlichen Geschäftsbetriebs und die Verwaltung von Vermögen für mehrere Beteiligte. Das sind die Gründe, sie einzusetzen.
Einpersonen-LLC
Eine inländische Einpersonen-LLC ist bundeseinkommensteuerlich im Standardfall transparent. Ihre Tätigkeit wird in der Erklärung des Gesellschafters erfasst, als gäbe es den Rechtsträger nicht. Gewinne bleiben Gewinne des Gesellschafters, Einkünfte bleiben seine Einkünfte.
Was sich ändert:
- Verwahrung und Kontoeröffnung wandern zum Rechtsträger, mit eigener EIN und eigenen Aufzeichnungen.
- Bücher müssen tatsächlich getrennt geführt werden, sonst wird der Haftungsschutz untergraben, für den die Struktur gebildet wurde.
- Einzelstaatliche Gebühren, Franchise Taxes und Berichte fallen an.
- Optiert die LLC zur Körperschaftsbesteuerung, ändert sich alles — einschließlich einer eigenen Erklärung, möglicher Doppelbesteuerung und leicht zu verfehlender Folgen bei der Einbringung wertgesteigerter Werte.
Eine ausländische Einpersonen-LLC im Eigentum einer US-Person löst zusätzliche Meldepflichten mit erheblichen Sanktionen bei Versäumnis aus.
Mehrpersonen-LLCs und Personengesellschaften
Zwei oder mehr Gesellschafter bedeuten in der Regel eine Erklärung als Personengesellschaft mit Aufstellungen für jeden Gesellschafter. Einbringungen wertgesteigerter digitaler Vermögenswerte, Zuweisungen, Ausschüttungen und die Fortschreibung der Anschaffungskosten folgen den Regeln für Personengesellschaften, die zu den technisch anspruchsvollsten Teilen des US-Steuerrechts gehören.
Personengesellschaften werfen zudem bei digitalen Vermögenswerten ungeklärte Fragen auf, etwa wie bestimmte Zuweisungs- und Disguised-Sale-Regeln auf die Einbringung volatilen Vermögens anzuwenden sind. Diese Struktur ist nicht ohne Beratung zu wählen.
Trusts
Widerrufliche Living Trusts sind Grantor Trusts. Die Einkünfte werden vom Grantor erfasst, und die Struktur dient der Vermeidung des Nachlassverfahrens und der Nachfolge, nicht der Steuerminderung. Für digitale Vermögenswerte hat sie einen besonderen praktischen Wert: die Fortdauer des Zugangs. Eine Trust-Urkunde, die nicht regelt, wie ein Treuhänder an die Schlüssel gelangt, ist eine Nachlasslösung, die auf der technischen Ebene versagt; die Zugangsplanung für Schlüssel gehört hineingeschrieben.
Unwiderrufliche Trusts können Einkünfte verlagern und je nach Ausgestaltung Vermögen aus dem Nachlass herausnehmen — um den Preis aufgegebener Kontrolle. Non-Grantor Trusts haben gestauchte Einkommensteuerstufen, die schon bei niedrigen Einkünften Spitzensätze erreichen, was thesaurierte Erträge betrifft. Die Ausstattung eines unwiderruflichen Trusts mit wertgesteigerten Werten hat schenkungsteuerliche und kostenbezogene Folgen.
Ausländische Trusts mit US-Grantorn oder -Begünstigten tragen schwere Meldepflichten mit empfindlichen Sanktionen. Die Krypto-Inhabern als Offshore-Vermögensschutz vermarkteten Strukturen liegen häufig hier, und der Meldeaufwand wird beim Verkauf regelmäßig zu niedrig dargestellt.
Altersvorsorgekonten und selbstverwaltete Strukturen
Digitale Vermögenswerte können in bestimmten selbstverwalteten Altersvorsorgegestaltungen gehalten werden. Die Grenzen sind eng: Regeln zu verbotenen Geschäften, Anforderungen an den Verwahrer und die Behandlung der Mitwirkung des Kontoinhabers. Die persönliche Kontrolle über Schlüssel zu Werten, die nominell einem Altersvorsorgekonto gehören, ist genau der Punkt, an dem solche Gestaltungen in Schwierigkeiten geraten sind, und ein verbotenes Geschäft kann das Konto mit sofortigen Folgen disqualifizieren.
Wo eine Gestaltung einen vom Altersvorsorgekonto gehaltenen Rechtsträger mit dem Kontoinhaber als Geschäftsführer vorsieht, ist die Beurteilung umstritten und mit Vorsicht zu behandeln.
Offshore-Strukturen
Ein Rechtsträger in einem Niedrigsteuergebiet im Eigentum einer US-Person stellt Einkünfte nicht von der US-Steuer frei. Er fügt regelmäßig Kontrollmitteilungen hinzu — für ausländische Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, transparente Rechtsträger und Trusts —, jeweils mit Sanktionen bei Versäumnis, und er kann Regelungen gegen Steueraufschub auslösen, die Einkünfte unabhängig von einer Ausschüttung laufend besteuern.
Er verlängert zudem die Festsetzungsfrist für die gesamte Erklärung, wenn die erforderlichen Formulare nicht eingereicht werden. Die als Schutz verkaufte Struktur kann genau das sein, was jedes Jahr offenhält.
Rechenbeispiel
Ein Steuerpflichtiger gründet eine Einpersonen-LLC in Wyoming, beantragt eine EIN, eröffnet Börsenkonten auf den Namen des Rechtsträgers und überträgt Werte hinein.
Einkommensteuer: unverändert. Transparenter Rechtsträger; die gesamte Tätigkeit im Form 1040 des Gesellschafters. Anschaffungskosten: bei Einbringung unverändert. Meldung: Börsendokumente lauten nun auf die EIN und müssen auf die Erklärung der natürlichen Person übergeleitet werden — eine Fehlerquelle, wenn dies nicht gehandhabt wird. Zusätzliche Pflichten: einzelstaatlicher Jahresbericht und Gebühr; getrennte Bücher. Erreichter Nutzen: Haftungstrennung und sauberere Aufzeichnungen, sofern die Trennung tatsächlich eingehalten wird.
Was diese Antwort verändert
- Die Einordnung des Rechtsträgers und ein etwaig ausgeübtes Wahlrecht.
- Inländisch oder ausländisch.
- Die Zahl der Gesellschafter oder Begünstigten.
- Ob die Tätigkeit ein echter Geschäftsbetrieb ist.
- Einzelstaatliches Recht und einzelstaatliche Besteuerung.
- Ob Altersvorsorgekonten oder Trusts betroffen sind, jeweils mit eigenem Regime.
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Hinweis zur Quellenlage
Abgeleitet aus den Vorschriften des US-Steuerrechts zur Einordnung von Rechtsträgern sowie zu Personengesellschaften, Trusts und der Meldung ausländischer Sachverhalte. Nicht fachlich geprüft. Strukturen werden Krypto-Inhabern häufig mit Aussagen vermarktet, die diese Seite nicht stützt; holen Sie vor der Gründung unabhängigen US-fachlichen Rat ein und rechnen Sie die laufenden Meldepflichten ein, nicht nur die Gründungskosten.