La risposta breve
Il pagamento di prestazioni in digital asset è retribuzione. Si misura in dollari statunitensi al valore di mercato alla data di percezione ed è soggetto alle stesse regole di imposta sui redditi e di employment tax del pagamento in contanti. Il mezzo non cambia la natura del pagamento.
Il Notice 2014-21 lo ha affermato in modo diretto: i digital asset ricevuti per prestazioni costituiscono wages se il percettore è un dipendente, con ritenuta federale ed employment tax, e costituiscono reddito da lavoro autonomo se il percettore è un independent contractor.
L'importo in dollari incluso nel reddito diventa il costo fiscale dei token ricevuti. Quello che succede al prezzo dopo è un'operazione di capitale separata.
Dipendente o independent contractor
La domanda sulla qualificazione è la stessa che vale per qualsiasi lavoratore. Se sei un dipendente pagato in token:
- il controvalore in dollari al pagamento è wages, riportato sul Form W-2;
- si applica la ritenuta federale;
- si applicano i contributi Social Security e Medicare, quota dipendente e quota datore;
- l'obbligo del datore di versare quelle imposte è in dollari, a prescindere da come ti abbia pagato.
Quest'ultimo punto è l'attrito pratico. Un datore che paga in token deve comunque finanziare la ritenuta in contanti, il che di solito significa pagare una parte in valuta fiat o convertire.
Se sei un independent contractor pagato in token, il controvalore in dollari è reddito da lavoro autonomo, riportato sullo Schedule C, soggetto a self-employment tax, con deducibilità delle spese ordinarie e necessarie dell'attività e, di norma, obbligo di acconti trimestrali.
Essere pagati in cripto non trasforma un dipendente in un contractor, e un lavoratore qualificato come contractor solo perché il pagamento è avvenuto in token ha un problema di qualificazione indipendente dall'asset.
Comunicazioni all'amministrazione
Chi effettua pagamenti per prestazioni in digital asset si trova in genere nella stessa posizione di chi li effettua in contanti. I pagamenti a prestatori non dipendenti che superano le soglie di comunicazione vanno riportati sul modulo della serie 1099 appropriato, al valore di mercato.
Questo si somma al regime di comunicazione dei broker, non lo sostituisce. Uno stesso pacchetto di token può generare un documento sul compenso alla percezione e un documento del broker più avanti, alla cessione. Dichiarare due volte lo stesso valore come reddito, o non riportare il costo fiscale dal primo evento al secondo, sono entrambi errori frequenti.
La struttura a due eventi
Ogni schema retributivo in cripto ha due eventi fiscali, e distinguerli è tutta la disciplina.
Evento uno — percezione. Reddito ordinario pari al controvalore in dollari in quel momento. Costo fiscale fissato allo stesso importo. Il periodo di possesso decorre dal giorno successivo.
Evento due — cessione. Plusvalenza o minusvalenza rispetto a quel costo, a breve o a lungo termine secondo il periodo di possesso. Se i token vengono venduti subito per coprire le imposte, la plusvalenza o minusvalenza è di solito minima, il che è un pregio e non un problema.
Esempio pratico
Un contractor fattura 12.000 dollari e viene pagato in token che alla data del pagamento valgono 12.000 dollari.
Ricavi lordi sullo Schedule C: 12.000 dollari. Costo fiscale dei token: 12.000 dollari. Il self-employment tax si applica all'utile netto dopo le spese deducibili; gli acconti trimestrali avrebbero dovuto tenerne conto.
Otto mesi dopo i token valgono 7.400 dollari e il contractor vende. Minusvalenza di capitale a breve termine di 4.600 dollari, riportata su Form 8949 e Schedule D.
I 12.000 dollari di reddito non si riducono perché i token sono scesi. La deducibilità delle minusvalenze contro il reddito ordinario è soggetta a un limite annuo, con l'eccedenza riportata in avanti. Questa asimmetria — reddito ordinario pieno alla percezione, perdita limitata sulla discesa — è la caratteristica più rilevante dell'essere pagati in un asset volatile, ed è la ragione per cui molti percettori convertono una quota subito.
La ritenuta quando il pagamento non è in contanti
Quando la retribuzione è corrisposta in beni anziché in contanti, l'obbligo di ritenuta esiste comunque e va assolto in dollari. Le soluzioni più comuni sono pagare una quota in contanti sufficiente a coprirla, oppure un meccanismo di vendita contestuale al pagamento. Nessuna delle due è esotica; entrambe vanno documentate, e un datore che paga in token senza operare ritenute accumula in silenzio un'esposizione da employment tax.
Token, assegnazioni simil-equity e vesting
Quando i token sono assegnati con condizioni di vesting o di decadenza, l'analisi entra nelle regole sui beni trasferiti in relazione a prestazioni, incluso il concetto di substantial risk of forfeiture e, dove disponibile e validamente esercitata, l'opzione per includere il valore all'assegnazione anziché al vesting. Sono opzioni con termini stretti, di fatto irreversibili, e dipendono dal fatto che il bene e l'assetto rientrino nell'ambito applicativo — cosa non pacifica per le assegnazioni di token. Non è una decisione da prendere sulla base di un articolo generale.
Cosa cambia questa risposta
- La qualificazione del lavoratore.
- Se si tratti di un pagamento corrente o di un'assegnazione con vesting.
- La residenza e il luogo di svolgimento delle prestazioni, che incidono su sourcing e questioni convenzionali.
- Gli obblighi statali, che seguono regole proprie.
- La struttura societaria, se le prestazioni sono fatturate tramite una società.
- L'anno d'imposta, dato che gli obblighi di comunicazione continuano a cambiare.
Pagine HolderTax collegate
- La domanda sui digital asset nel Form 1040
- Staking, prestiti e rendimenti da liquidità come reddito negli Stati Uniti
- Form 8949 e Schedule D per le cessioni di cripto
Nota sulle fonti
Derivata dal Notice 2014-21 e dalle norme sull'employment tax del Code. Non sottoposta a revisione professionale. Assetti con vesting, omesse ritenute del datore e prestazioni transfrontaliere dipendono dai fatti e comportano un'esposizione rilevante; rivolgiti a un professionista fiscale statunitense anziché affidarti a questa pagina.