La réponse courte
Le paiement de services en actifs numériques est une rémunération. Il se mesure en dollars américains à la juste valeur marchande à la date de réception, et il relève des mêmes règles d'impôt sur le revenu et de charges sociales que le paiement en espèces. Le support ne change pas la nature du paiement.
La Notice 2014-21 a énoncé cette position sans détour : les actifs numériques reçus en contrepartie de services constituent des salaires si le bénéficiaire est un salarié, soumis à la retenue à la source de l'impôt fédéral sur le revenu et aux charges sociales, et constituent un revenu de travail indépendant si le bénéficiaire est un prestataire indépendant.
Le montant en dollars intégré au revenu devient le prix de revient des jetons reçus pour leur bénéficiaire. Tout ce qui arrive ensuite au cours relève d'une opération en capital distincte.
Salarié ou prestataire indépendant
La question de la qualification est la même que pour n'importe quel travailleur. Si vous êtes salarié payé en jetons :
- la valeur en dollars au moment du paiement constitue un salaire déclaré sur le formulaire W-2 ;
- la retenue à la source de l'impôt fédéral sur le revenu s'applique ;
- les cotisations Social Security et Medicare s'appliquent, parts salariale et patronale ;
- l'obligation de l'employeur de reverser ces prélèvements s'exécute en dollars américains, quelle qu'ait été la monnaie du paiement.
C'est ce dernier point qui frotte en pratique. Un employeur qui paie en jetons doit tout de même financer la retenue en numéraire, ce qui suppose généralement soit de verser une partie de la rémunération en monnaie fiduciaire, soit de convertir.
Si vous êtes un prestataire indépendant payé en jetons, la valeur en dollars constitue un revenu de travail indépendant déclaré sur le Schedule C, soumis au self-employment tax, les dépenses professionnelles ordinaires et nécessaires venant en déduction, avec en principe des acomptes trimestriels obligatoires.
Être payé en cryptoactifs ne transforme pas un salarié en prestataire indépendant, et un travailleur qualifié de prestataire au seul motif que le paiement s'est fait en jetons a un problème de qualification indépendant de l'actif.
La déclaration de renseignements
Un payeur qui rémunère des services en actifs numériques se trouve en principe dans la même situation déclarative qu'un payeur qui rémunère en espèces. Les paiements versés à des prestataires non salariés atteignant les seuils de déclaration sont déclarables sur la déclaration de la série 1099 appropriée, à la juste valeur marchande.
Cette obligation s'articule avec le régime déclaratif des courtiers, elle ne s'y substitue pas. Un même ensemble de jetons peut générer un document de déclaration de rémunération à la réception, puis un document de courtier lors de la cession. Déclarer deux fois la même valeur en revenu, ou omettre de reporter le prix de revient du premier événement vers le second, sont deux erreurs courantes.
La structure en deux événements
Toute rémunération en cryptoactifs comporte deux faits générateurs, et toute la rigueur consiste à les séparer.
Premier événement — la réception. Revenu ordinaire égal à la valeur en dollars à cet instant. Prix de revient établi au même montant. La durée de détention court à compter du lendemain.
Second événement — la cession. Plus-value ou moins-value en capital mesurée par rapport à ce prix de revient, à court ou à long terme selon la durée de détention. Si les jetons sont vendus immédiatement pour couvrir l'impôt, le résultat est généralement faible, ce qui est une propriété du dispositif et non un défaut.
Exemple chiffré
Un prestataire facture 12 000 USD et est payé en jetons valant 12 000 USD à la date du paiement.
Recettes brutes du Schedule C : 12 000 USD. Prix de revient des jetons : 12 000 USD. Le self-employment tax porte sur le bénéfice net après dépenses déductibles ; les acomptes trimestriels auraient dû en tenir compte.
Huit mois plus tard, les jetons valent 7 400 USD et le prestataire vend. Moins-value en capital à court terme de 4 600 USD, déclarée sur le formulaire 8949 et le Schedule D.
Les 12 000 USD de revenu ne diminuent pas parce que les jetons ont chuté. L'imputation des moins-values en capital sur le revenu ordinaire est plafonnée annuellement, l'excédent étant reporté en avant. Cette asymétrie — revenu ordinaire intégral à la réception, moins-value bridée à la baisse — est la caractéristique la plus lourde de conséquences d'une rémunération en actif volatil, et c'est la raison pour laquelle beaucoup de bénéficiaires convertissent une fraction dès la réception.
La retenue à la source lorsque le paiement n'est pas en numéraire
Lorsque la rémunération est versée en biens plutôt qu'en numéraire, l'obligation de retenue subsiste et doit être exécutée en dollars. Les solutions courantes consistent à verser une part en numéraire suffisante pour couvrir la retenue, ou à mettre en place une vente immédiate destinée à la financer. Ni l'une ni l'autre n'a rien d'exotique ; toutes deux doivent être documentées, et l'employeur qui verse des jetons sans opérer de retenue accumule une exposition en matière de charges sociales qui grossit sans bruit.
Jetons, attributions de type actions et acquisition progressive des droits
Lorsque des jetons sont attribués sous condition d'acquisition progressive ou de déchéance, l'analyse bascule vers les règles régissant les biens transférés en lien avec des services, notamment la notion de risque important de déchéance et, lorsqu'elle est ouverte et valablement exercée, l'option consistant à inclure la valeur à l'attribution plutôt qu'à l'acquisition des droits. Ces options sont enfermées dans des délais, irréversibles en pratique, et subordonnées à la question de savoir si le bien et le montage remplissent seulement les conditions — ce qui, pour les attributions de jetons, n'est pas tranché. Ce n'est pas une décision à prendre à partir d'un article général.
Ce qui peut modifier cette réponse
- La qualification du travailleur.
- Le fait qu'il s'agisse d'un paiement immédiat ou d'une attribution avec acquisition progressive des droits.
- La résidence et le lieu d'exécution des services, qui commandent les questions de source et de convention fiscale.
- Les obligations fiscales au niveau des États, qui suivent leurs propres règles.
- La structure juridique, si les services sont facturés par une société.
- L'année d'imposition, les obligations déclaratives continuant d'évoluer.
Pages HolderTax liées
- La question relative aux actifs numériques sur le formulaire 1040
- Staking, prêt et récompenses de liquidité en tant que revenus aux États-Unis
- Formulaire 8949 et Schedule D pour les cessions de cryptoactifs
Note sur les sources
Tirée de la Notice 2014-21 et des dispositions du Code relatives aux charges sociales. Non validée par un professionnel. Les dispositifs d'acquisition progressive, les défauts de retenue par l'employeur et les prestations transfrontalières dépendent des faits et emportent une exposition matérielle ; obtenez un avis professionnel américain plutôt que de vous fier à cette page.