Die kurze Antwort
Halten Sie Einheiten desselben digitalen Vermögenswerts, die zu unterschiedlichen Preisen erworben wurden, hängt das steuerliche Ergebnis eines Verkaufs davon ab, welche Einheiten als verkauft gelten. Das US-Recht erlaubt die Einzelzuordnung, soweit der Steuerpflichtige die veräußerten Einheiten hinreichend bestimmen kann; fehlt es an hinreichender Bestimmung, gilt als Standard die Reihenfolge First in, first out.
Die entscheidende praktische Entwicklung ist, dass die Zuordnung auf Konto- beziehungsweise Wallet-Ebene erfolgen soll und nicht über einen einzigen Gesamtbestand sämtlicher Positionen. Software, die einen universellen Durchschnitt über alle Handelsplätze bildet, kann eine Zahl liefern, die der erforderlichen Betrachtung nicht mehr entspricht.
Einzelzuordnung und was "hinreichend" bedeutet
Die Einzelzuordnung ist kein Etikett, das man nachträglich anbringt. Sie setzt voraus, dass Sie im Zeitpunkt der Veräußerung darlegen können, welche Einheiten abgegangen sind — nach Datum und Uhrzeit des Erwerbs, nach den Anschaffungskosten und nach dem Konto oder der Wallet, die sie verlassen haben.
Praktisch heißt das: Die Zuordnung muss zeitnah dokumentiert oder im Zeitpunkt des Handels über die Funktion des Brokers vorgenommen werden, und sie muss in sich stimmig sein. Nach Jahresende auszuwählen, welche Bestandsposten das beste Ergebnis gebracht hätten, ohne zeitnahen Nachweis, ist keine Zuordnung. Das ist Optimierung, die als Zuordnung bezeichnet wird, und sie hält einer Prüfung nicht stand.
Bietet der Broker eine Auswahlfunktion für Bestandsposten, nutzen Sie sie und bewahren Sie die Bestätigung auf. Handeln Sie aus der Eigenverwahrung, ist der im Zeitpunkt erstellte Nachweis der einzige Beweis, der je existieren wird.
FIFO als Standard, nicht als Wahlrecht
Ohne hinreichende Zuordnung gelten die zuerst erworbenen Einheiten des betreffenden Kontos als zuerst verkauft. In einem Markt, in dem frühe Erwerbe meist die niedrigsten Anschaffungskosten tragen, führt FIFO tendenziell zum höchsten Gewinn. Das ist keine Sanktion, sondern die Folge unterbliebener Zuordnung.
"HIFO" und "LIFO" werden mitunter beschrieben, als seien es gesondert wählbare Methoden. Zutreffender versteht man sie als Ergebnisse der Einzelzuordnung — ein Highest-in-first-out-Ergebnis erreichen Sie, indem Sie die Einheiten mit den höchsten Anschaffungskosten bestimmen, und das gelingt nur, wenn die Anforderungen an die Zuordnung tatsächlich erfüllt sind.
Warum die Wallet-Ebene zählt
Nehmen Sie einen Steuerpflichtigen, der denselben Token an drei Orten hält: ein Börsenkonto mit Käufen aus 2019, eine zweite Börse mit Käufen aus 2023 und eine Hardware-Wallet mit Käufen aus 2021.
Bei einem globalen Gesamtbestand könnte ein Verkauf über die zweite Börse auf die Anschaffungskosten von 2019 zugreifen. Bei kontobezogener Erfassung greift ein Verkauf über die zweite Börse auf die Einheiten dieses Kontos zu. Auch die Haltedauer ändert sich — die Posten aus 2019 wären langfristig, die aus 2023 möglicherweise nicht.
Genau deshalb war die übergangsweise Verteilung bislang nicht erfasster Anschaffungskosten auf Wallets und Konten so bedeutsam: Sie legte fest, wo jeder Dollar an Anschaffungskosten liegt und damit, auf welche Verkäufe er künftig angewandt werden kann. Ob Ihnen eine solche Verteilung offenstand und ob sie fristgerecht und in der vorgeschriebenen Form erfolgte, ist jahresbezogen und sollte geklärt statt unterstellt werden.
Rechenbeispiel
Konto A hält 3 Einheiten, 2019 zu je 2.000 USD gekauft. Konto B hält 3 Einheiten, im Vorjahr zu je 34.000 USD gekauft. Sie verkaufen 2 Einheiten aus Konto B für 80.000 USD.
Bei kontobezogener Erfassung mit Bestimmung dieser Einheiten: Anschaffungskosten 68.000 USD, Gewinn 12.000 USD, kurzfristig.
Wurde nichts bestimmt und gilt FIFO innerhalb von Konto B, sind dieselben zwei Einheiten die ältesten dieses Kontos — 68.000 USD Anschaffungskosten, gleiches Ergebnis.
Würde die Betrachtung als einziger globaler Bestand mit FIFO über alles laufen, gälten die Einheiten aus 2019 als verkauft: Anschaffungskosten 4.000 USD, Gewinn 76.000 USD, langfristig. Derselbe wirtschaftliche Vorgang, ein Ergebnis, das um 72.000 USD erklärten Gewinn und in der Haltedauer abweicht. Was zutrifft, hängt von den anwendbaren Regeln und davon ab, was Sie tatsächlich dokumentiert haben — weshalb die Dokumentation die Sache selbst ist und nicht Papierkram.
Aufbau der Aufzeichnungen
- Stellen Sie die Methode im Brokerkonto und in Ihrer Tracking-Software einheitlich ein und halten Sie das Datum der Einstellung fest.
- Führen Sie Aufzeichnungen je Konto und je Bestandsposten statt eines einzigen vermischten Kontobuchs.
- Bewahren Sie Bestätigungen der Bestandspostenauswahl der Broker auf.
- Stimmen Sie zum Jahresende ab: Gesamtzahl der Einheiten je Konto nach Ihren Aufzeichnungen gegen den Auszug des Handelsplatzes.
- Ändern Sie die Methode nicht rückwirkend zur Ergebnisverbesserung und bezeichnen Sie dies auch nicht als Korrektur.
Was diese Antwort verändert
- Der Veranlagungszeitraum, da Verwaltungsauffassung und Übergangsregelungen jahresbezogen sind.
- Ob der Wert als Wertpapier eingeordnet wird, was die anwendbaren Zuordnungs- und Verlustregeln ändern kann.
- Die Standardeinstellungen des Brokers, die von Ihrer beabsichtigten Methode abweichen können und auf der Kontrollmitteilung erscheinen.
- Rechtsform und ausgeübte Wahlrechte, einschließlich einer Mark-to-Market-Position für dazu berechtigte Händler.
- Übertragungen zwischen Konten, die Einheiten samt Anschaffungskosten verschieben und nachgehalten werden müssen, damit die kontobezogenen Aufzeichnungen intakt bleiben.
Verwandte HolderTax-Seiten
- Anschaffungskosten nach der Übergangsphase
- Form 8949 und Schedule D bei Krypto-Veräußerungen
- Verlustrealisierung zum Jahresende mit Einordnungsvarianten
- Aufzeichnungsstandards, die einer Prüfung standhalten
Hinweis zur Quellenlage
Abgeleitet aus der IRS-Verwaltungsauffassung zur Bestimmung veräußerter Einheiten digitaler Vermögenswerte sowie den Vorschriften zur Meldepflicht der Broker und den einschlägigen Übergangsregelungen. Nicht fachlich geprüft. Ob eine Erfassung auf Wallet-Ebene, eine bestimmte Zuordnungspraxis oder eine übergangsweise Verteilung auf Ihren Sachverhalt und Ihr Meldejahr zutrifft, sollte mit einer US-Steuerfachkraft geklärt werden, bevor Sie sich darauf stützen.