Die kurze Antwort
Die Nutzung einer US-Börse macht Sie für sich genommen nicht zum US-Steuerpflichtigen. Ein nichtansässiger Ausländer wird in den Vereinigten Staaten mit Einkünften besteuert, die mit einem US-Gewerbebetrieb tatsächlich verbunden sind, sowie mit bestimmten nicht verbundenen Einkünften aus US-Quellen, vorbehaltlich Quellensteuer und eines etwaigen Abkommens.
Für die meisten nichtansässigen Anleger fallen Gewinne aus der Veräußerung im Privatvermögen gehaltener digitaler Vermögenswerte nicht schon deshalb erkennbar in eine dieser Kategorien, weil der Handelsplatz amerikanisch ist. Der Sitz der Börse ist im Allgemeinen keine Zuordnungsregel für Veräußerungsgewinne.
Zwei Einschränkungen folgen unmittelbar. Erstens ist der Ansässigkeitstest selbst anzuwenden — der Substantial Presence Test erfasst Personen, die sich nicht als in den USA ansässig verstehen. Zweitens folgen andere Einkünfte als Veräußerungsgewinne — Dienstleistungseinkünfte, bestimmte zinsähnliche Erträge, gewerbliche Einkünfte — anderen Regeln und können besteuert und mit Quellensteuer belegt werden.
Zuerst: klären, ob Sie tatsächlich nichtansässig sind
Eine natürliche Person ist für Zwecke der Einkommensteuer in den USA ansässig, wenn sie eine Green Card hält oder den Substantial Presence Test erfüllt: 31 Tage im laufenden Jahr und eine gewichtete Summe von 183 Tagen über drei Jahre, wobei alle Tage des laufenden Jahres, ein Drittel des Vorjahres und ein Sechstel des Jahres davor zählen.
Tage summieren sich schneller als gedacht. Häufige Geschäftsreisen in die Vereinigten Staaten über drei Jahre können den Test erfüllen, ohne dass ein einzelnes Jahr nach Ansässigkeit aussieht. Ausnahmen und die Closer-Connection-Ausnahme bestehen, und eine abkommensrechtliche Tie-Breaker-Regel kann greifen, doch erfordern sie regelmäßig eine Erklärung, um beansprucht zu werden.
Wer nennenswerte Zeit in den Vereinigten Staaten verbringt, sollte den Test rechnen statt die Antwort zu unterstellen.
Unterlagen, die die Plattform verlangt
US-Plattformen müssen den Status ihrer Kontoinhaber feststellen. Eine nichtansässige natürliche Person legt üblicherweise das Form W-8BEN vor, mit dem sie den ausländischen Status bescheinigt und gegebenenfalls unter Angabe einer ausländischen Steuernummer Abkommensvorteile beansprucht.
Hier liegt das häufigste praktische Problem. Ein als US-Konto dokumentiertes Konto — weil eine US-Adresse verwendet oder bei der Anmeldung ein W-9 eingereicht wurde — wird meldetechnisch als US-Konto behandelt und erzeugt im US-System Dokumente, die dem tatsächlichen Status des Inhabers nicht entsprechen. Die nachträgliche Korrektur ist möglich, aber mühsam. Liegt kein W-8BEN vor, kann auf meldepflichtige Zahlungen eine Backup-Quellensteuer anfallen.
Formulare laufen ab und müssen erneuert werden. Ein veraltetes Formular kann das Konto zurück in die falsche Kategorie versetzen.
Was steuerpflichtig sein kann
Tatsächlich verbundene Einkünfte. Übt die Person einen US-Gewerbebetrieb aus, werden die damit tatsächlich verbundenen Einkünfte netto zu progressiven Sätzen besteuert, mit Erklärungspflicht. Ob eine aus dem Ausland über einen US-Handelsplatz ausgeübte Handelstätigkeit die Schwelle eines US-Gewerbebetriebs erreicht, ist eine reale Frage mit einem eigenen Prüfprogramm, einschließlich der Trading-Safe-Harbour-Regeln, die bislang bestimmten Handel mit Wertpapieren und Waren für eigene Rechnung geschützt haben. Ob und wie diese Vorschriften auf digitale Vermögenswerte anwendbar sind, ist ungeklärt und darf nicht unterstellt werden.
Feste oder bestimmbare jährliche oder wiederkehrende Einkünfte aus US-Quellen. Bestimmte Kategorien werden brutto mit einem Pauschalsatz im Wege der Quellensteuer besteuert, soweit ein Abkommen den Satz nicht mindert. Ob ein bestimmter Kryptoertrag in eine solche Kategorie fällt, hängt von der Einordnung der Zahlung ab, die bei staking- und lendingartigen Erträgen häufig unklar ist.
Dienstleistungseinkünfte aus US-Quellen. In den Vereinigten Staaten erbrachte Dienstleistungen sind US-Quelle, gleich in welchem Medium gezahlt wird.
US-Grundbesitzrechte, die einem eigenen Regime unterliegen und durch tokenisierte Strukturen berührt sein können.
Abkommen
Ein Abkommen kann Besteuerungsrechte zuweisen, Quellensteuersätze mindern und eine Tie-Breaker-Regel für die Ansässigkeit bereitstellen, wenn beide Staaten Sie beanspruchen. Die Inanspruchnahme eines Vorteils erfordert regelmäßig die zutreffenden Unterlagen beim Zahlenden und in manchen Fällen eine US-Erklärung mit Offenlegung der abkommensgestützten Position.
Abkommen enthalten keinen Artikel zu digitalen Vermögenswerten. Krypto-Einkünfte müssen bestehenden Kategorien zugeordnet werden — Unternehmensgewinne, andere Einkünfte, Zinsen, Veräußerungsgewinne —, und diese Zuordnung ist selbst eine Prüfung und kein Nachschlagen.
Rechenbeispiel
Eine in einem EU-Staat ansässige Person ohne Green Card, mit 40 US-Tagen pro Jahr über drei Jahre, handelt auf eigene Rechnung an einer US-Börse und erhält über die Plattform Staking-Belohnungen.
Ansässigkeit: Der Substantial Presence Test ist mit diesen Zahlen nicht erfüllt; die Person ist nichtansässiger Ausländer, und die Tageszählung sollte dokumentiert werden.
Unterlagen: W-8BEN mit ausländischer Steuernummer hinterlegt, bei Ablauf erneuert.
Veräußerungsgewinne: bei einem nichtansässigen Anleger im Regelfall außerhalb der US-Besteuerung, vorbehaltlich der Prüfung auf einen Gewerbebetrieb.
Staking-Belohnungen: Die Einordnung ist zu bestimmen. Fallen sie in eine quellensteuerpflichtige Kategorie mit US-Quelle, kann Quellensteuer anfallen und ein Abkommen sie mindern. Dies darf in keine Richtung unterstellt werden.
Wohnsitzstaat: Die Einkünfte bleiben dort nach lokalem Recht steuerpflichtig, was der vorrangige Punkt ist.
Was diese Antwort verändert
- Die Tageszählung und der Ansässigkeitsstatus.
- Ob die Tätigkeit einen US-Gewerbebetrieb darstellt.
- Die Einordnung von Einkünften, die keine Veräußerungsgewinne sind.
- Die Verfügbarkeit eines Abkommens und die zutreffenden Unterlagen.
- Gesellschaftsstrukturen, die die Beurteilung vollständig verändern.
- Der Veranlagungszeitraum, angesichts des fortlaufenden Wandels der Meldepflichten für digitale Vermögenswerte.
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Hinweis zur Quellenlage
Abgeleitet aus den Vorschriften des US-Steuerrechts zur Besteuerung Nichtansässiger, zur Quellenzuordnung und zur Quellensteuer. Nicht fachlich geprüft. Die Anwendung des Trading Safe Harbour und die Einordnung von Protokollerträgen bei Nichtansässigen sind ungeklärt; legen Sie den konkreten Sachverhalt Beratern in den Vereinigten Staaten und in Ihrem Ansässigkeitsstaat vor.