Die kurze Antwort
FBAR und Form 8938 sind unterschiedliche Meldungen nach unterschiedlichen Rechtsgrundlagen mit unterschiedlichen Schwellen, unterschiedlichen Meldepflichtigen und unterschiedlichen Definitionen. Sie zu einer einzigen Frage der "Auslandskontenmeldung" zusammenzuziehen, ist der häufigste strukturelle Fehler in der Diskussion zur Kryptobesteuerung.
Für Zwecke des FBAR stellte FinCEN Notice 2020-2 fest, dass ein Auslandskonto, das ausschließlich virtuelle Währung hält, als solches nicht meldepflichtig ist, kündigte zugleich aber die Absicht einer Änderung an. Diese Position ist eng. Sie betrifft Konten, die ausschließlich virtuelle Währung halten. Ein Konto, das virtuelle Währung neben Fiatwährung oder anderen meldepflichtigen Werten hält, kann weiterhin ein meldepflichtiges ausländisches Finanzkonto sein, und die Schwellenprüfung erfolgt über sämtliche Ihrer Auslandskonten hinweg, nicht nur über das Kryptokonto.
Form 8938 ist eine eigenständige Prüfung nach den FATCA-Regeln zu bestimmten ausländischen Finanzwerten. Nehmen Sie nicht an, die FinCEN-Position erledige sie. Nehmen Sie auch das Gegenteil nicht an.
Da in diesem Bereich eine Änderung angekündigt ist, behandeln Sie jede Aussage zu reinen Kryptokonten als möglicherweise überholt und prüfen Sie die aktuelle FinCEN-Position für das Jahr, für das Sie einreichen.
Die beiden Meldungen im Vergleich
FBAR (FinCEN Form 114) wird bei FinCEN eingereicht, nicht mit Ihrer Steuererklärung. Er gilt für US-Personen mit finanzieller Berechtigung an oder Zeichnungsbefugnis über ausländische Finanzkonten, deren zusammengerechneter Höchstwert zu irgendeinem Zeitpunkt des Kalenderjahres 10.000 USD übersteigt. Die Schwelle ist eine Gesamtschwelle und stellt auf den Höchststand ab, nicht auf den Jahresendbestand. Für zusammen veranlagte Ehegatten gibt es keine gesonderte Schwelle.
Form 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets) wird mit Ihrer Einkommensteuererklärung eingereicht. Die Schwellen richten sich nach dem Veranlagungsstatus und danach, ob Sie in den Vereinigten Staaten oder im Ausland leben, und sie liegen deutlich über der FBAR-Schwelle — beginnend bei 50.000 USD Jahresendwert für eine in den USA ansässige, einzeln veranlagte Person, mit einer gesonderten höheren Prüfung für jeden Zeitpunkt des Jahres und wesentlich höheren Beträgen bei Zusammenveranlagung sowie bei im Ausland lebenden Steuerpflichtigen. Form 8938 erfasst auch Werte jenseits von Konten, darunter bestimmte im Ausland ausgegebene Instrumente und Beteiligungen an ausländischen Rechtsträgern.
Beide überschneiden sich stark. Die eine Meldung ersetzt die andere nicht, und die Anweisungen zum Form 8938 erkennen die Doppelmeldung ausdrücklich an.
Wo Krypto die Prüfung erschwert
Vier Fragen leisten den größten Teil der Arbeit:
Ist die Plattform ausländisch? Eine US-Person, die eine in den USA errichtete Börse nutzt, befindet sich gar nicht in diesem Bereich. Nicht-US-Börsen, nicht-US-Verwahrer und Offshore-Strukturen dagegen schon. Auf die Konzernstruktur kommt es an: maßgeblich ist, welcher Rechtsträger Ihr Konto führt, nicht welche Marke auf der Website erscheint.
Handelt es sich um ein Konto? Die Eigenverwahrung ist der schwierige Fall. Ein privater Schlüssel in Ihrer Hand ist nicht ohne Weiteres ein bei einem ausländischen Finanzinstitut geführtes Finanzkonto, und nach herrschender Auffassung ist eine rein selbstverwahrte Wallet kein FBAR-Konto. Diese Auffassung wird nicht auf jede Gestaltung angewandt — Verwahrformen bewegen sich auf einem Spektrum, und Multi-Signature-, delegierte Verwahrungs- und Staking-as-a-Service-Strukturen sind einzeln zu betrachten.
Enthält das Konto noch etwas anderes? Ein Auslandskonto, das digitale Vermögenswerte und Fiat hält, ist kein reines Kryptokonto.
Welchen Stand hat der Bestand erreicht? Der FBAR stellt auf den Höchstwert im Jahresverlauf ab. Eine Position, die zum Jahresende bei 2.000 USD lag, nachdem sie zwischenzeitlich 60.000 USD erreicht hatte, wird mit 60.000 USD geprüft.
Rechenbeispiel
Ein in Portugal lebender US-Staatsbürger hält: ein Konto bei einer Nicht-US-Börse mit einem Höchststand von 47.000 USD, das Krypto sowie ein kleines EUR-Guthaben enthält; ein portugiesisches Bankkonto mit einem Höchststand von 9.000 EUR; und eine selbstverwahrte Wallet mit Token im Wert von 300.000 USD.
Die FBAR-Prüfung rechnet die Auslandskonten zusammen. Das Börsenkonto hält neben Krypto auch Fiat, fällt also von vornherein nicht unter die Betrachtung reiner Kryptokonten; zusammen mit dem Bankkonto übersteigt die Summe 10.000 USD, sodass ein FBAR für beide Konten abzugeben ist. Die selbstverwahrte Wallet ist nach der Standardbetrachtung kein Konto und wird nicht einbezogen — von der Einkommensteuer ist sie damit aber nicht ausgenommen, und ihre Behandlung unter Form 8938 verlangt eine eigene Prüfung statt einer Annahme.
Die Prüfung zu Form 8938 verwendet die höheren Schwellen für im Ausland Lebende und ist eine eigenständige Entscheidung, getroffen anhand der tatsächlichen Zahlen des Jahres und der Definitionen der erfassten Werte.
Was diese Antwort verändert
- Das Meldejahr. FinCEN hat eine Änderung angekündigt; eine Aussage zu reinen Kryptokonten muss auf das Jahr bezogen sein.
- Die Zusammensetzung des Kontos. Jeder Nicht-Krypto-Wert im Konto verändert die FBAR-Frage.
- Die Verwahrstruktur. Börsenverwahrung, qualifizierte Verwahrung, delegierte Verwahrung und Eigenverwahrung sind unterschiedliche Sachverhalte.
- Zwischengeschaltete Rechtsträger. Konten, die über ausländische Gesellschaften gehalten werden, lösen zusätzliche Formulare aus — 5471, 8865, 3520 und weitere —, die außerhalb dieser beiden Meldungen liegen.
- Ansässigkeit. Ein Leben im Ausland verändert die Schwellen des Form 8938, nicht aber die FBAR-Schwelle.
- Zeichnungsbefugnis. Eine FBAR-Pflicht kann auch für ein Konto bestehen, das Ihnen nicht gehört.
Zu den Sanktionen, klar gesagt
Beide Regelwerke sehen erhebliche Sanktionen vor, und die Unterscheidung zwischen nicht vorsätzlichem und vorsätzlichem Verhalten wiegt außerordentlich schwer. Das ist ein Grund, die Prüfung richtig zu machen, und kein Grund, eine Meldeentscheidung in Eile oder anhand eines allgemeinen Beitrags zu treffen. Haben Sie Jahre nicht gemeldet, ist die Reihenfolge dessen, was Sie einreichen, eine fachliche Frage; wer ein Formular verspätet einreicht, ohne die verfügbaren Verfahren zu bedenken, kann sich Optionen verbauen.
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Hinweis zur Quellenlage
Abgeleitet aus FinCEN Notice 2020-2, den FBAR-Anweisungen und den geltenden Anweisungen zum Form 8938. Nicht fachlich geprüft. Schwellen und die Position zu reinen Kryptokonten sind für Ihr Meldejahr anhand aktueller Primärquellen erneut zu prüfen. Angesichts des Sanktionsrisikos und der Wechselwirkung mit den Offenlegungsverfahren sollte in diesem Bereich eine US-Steuerfachkraft eingeschaltet werden, bevor eingereicht oder bevor frühere Meldungen berichtigt werden.