Die kurze Antwort
Das Vereinigte Königreich lässt Ihnen keine Wahl, welche Einheiten Sie verkauft haben. Die Anschaffungskosten von Kryptowerten folgen den Zuordnungsregeln für Anteile: Veräußerungen werden zuerst mit Erwerben desselben Tages verrechnet, dann mit Erwerben der folgenden 30 Tage und erst danach mit dem Section-104-Pool — einem einzigen fortgeschriebenen Bestand sämtlicher früherer Erwerbe dieses Tokens mit einem einheitlichen Poolwert.
Es gibt kein FIFO-Wahlrecht, keine Einzelzuordnung, kein HIFO. Jeder Token bildet einen eigenen Pool. Die Folge ist, dass Ihr britischer Gewinn häufig von der Zahl abweicht, die eine auf die Methode eines anderen Landes eingestellte Software ausgibt, und diese Abweichung ist kein Fehler.
Die dreistufige Zuordnungsreihenfolge
Stufe 1 — derselbe Tag. Sämtliche Erwerbe desselben Tokens am Tag der Veräußerung werden zusammengefasst und zuerst mit der Veräußerung verrechnet.
Stufe 2 — die folgenden 30 Tage. Ist die Veräußerung damit nicht vollständig verrechnet, wird sie der Reihe nach mit Erwerben desselben Tokens in den 30 Tagen nach der Veräußerung verrechnet. Das ist die "Bed and Breakfasting"-Regel. Sie soll verhindern, dass allein zur Realisierung eines Verlusts verkauft und sofort zurückgekauft wird, und sie greift unabhängig davon, ob dies Ihre Absicht war.
Stufe 3 — der Section-104-Pool. Alles nicht Verrechnete greift auf den Pool zu den durchschnittlichen Kosten je Einheit zu. Die Poolkosten mindern sich anteilig um die entnommenen Einheiten.
Die Reihenfolge ist zwingend und gilt in dieser Abfolge für jede Veräußerung.
Aufbau des Pools
Der Pool führt zwei Größen fort: die Gesamtmenge und die insgesamt abzugsfähigen Kosten. Zu den abzugsfähigen Kosten gehören die für die Token erbrachte Gegenleistung sowie zulässige Nebenkosten des Erwerbs und der Veräußerung, etwa Transaktionsgebühren, soweit sie die Voraussetzungen erfüllen.
Ein Erwerb erhöht Menge und Kosten. Eine Veräußerung mindert die Menge und die Kosten anteilig — also veräußerte Menge geteilt durch Gesamtmenge des Pools, multipliziert mit den gesamten Poolkosten.
Rechenbeispiel
Alle Beträge in GBP, ein Token.
- 10. Januar: Kauf von 4 Token für 8.000 £. Pool: 4 Token, 8.000 £. Durchschnitt 2.000 £.
- 3. März: Kauf von 2 Token für 5.000 £. Pool: 6 Token, 13.000 £. Durchschnitt 2.166,67 £.
- 12. Juni: Verkauf von 3 Token für 9.600 £.
Kein Erwerb am selben Tag. Angenommen, in den folgenden 30 Tagen erfolgt kein Erwerb. Die Veräußerung greift vollständig auf den Pool zu.
Entnommene Kosten = 3/6 × 13.000 £ = 6.500 £. Gewinn = 9.600 £ − 6.500 £ = 3.100 £. Pool nach der Veräußerung: 3 Token, 6.500 £.
Nun ändern Sie eine Tatsache: Am 25. Juni — innerhalb von 30 Tagen nach der Veräußerung — kaufen Sie 2 Token für 6.200 £.
Die Zuordnungsreihenfolge greift. Zwei der drei verkauften Token werden mit dem Erwerb vom 25. Juni verrechnet, nicht mit dem Pool. Diese beiden tragen Kosten von 6.200 £. Der verbleibende eine Token greift auf den Pool zu mit 1/6 × 13.000 £ = 2.166,67 £.
Die Erlöse werden anteilig zugeordnet: 2/3 × 9.600 £ = 6.400 £ auf die zugeordneten Einheiten und 3.200 £ auf die Einheit aus dem Pool.
Ergebnis: ein Verlust von 6.400 £ − 6.200 £ = 200 £ auf den zugeordneten Teil und ein Gewinn von 3.200 £ − 2.166,67 £ = 1.033,33 £ auf den Pool-Teil. Netto 833,33 £ — deutlich abweichend von 3.100 £, aus demselben Verkauf, wegen eines Kaufs dreizehn Tage später.
Praktische Folgen
- Ein schneller Rückkauf verändert Ihr erklärtes Ergebnis. Wer innerhalb von 30 Tagen verkauft und zurückkauft, hat den wirtschaftlichen Verlust nicht realisiert, den er zu haben glaubt.
- Jeder Token ist ein eigener Pool. ETH und eine Wrapped-Version von ETH bilden nicht automatisch denselben Pool; ob ein Wrapping-Vorgang überhaupt eine Veräußerung darstellt, ist eine gesonderte Frage, die von der konkreten Ausgestaltung abhängt.
- Krypto-zu-Krypto-Tausch ist eine Veräußerung. Der Pool des hingegebenen Tokens mindert sich; der Pool des erhaltenen Tokens erhöht sich um den Pfundwert im Zeitpunkt des Tauschs.
- Durchgehend ist eine Bewertung in Pfund erforderlich. Die Poolrechnung erfolgt in Pfund, nicht im gehandelten Paar.
- Gebühren sind einheitlich zu behandeln. Legen Sie die Behandlung fest und wenden Sie sie über alle Pools hinweg an.
Was diese Antwort verändert
- Ob Sie gewerblich handeln statt anzulegen. Eine Tätigkeit, die einen Gewerbebetrieb darstellt, unterliegt der Income Tax und nicht der CGT, und die Pooling-Betrachtung tritt zurück. HMRC behandelt dies als Ausnahmefall, die Beurteilung hängt aber vom Sachverhalt ab.
- Ob der Zufluss Einkünfte darstellt. Zuflüsse aus Mining, Staking und Airdrops können im Zuflusszeitpunkt als Einkünfte besteuert werden, wobei der Pfundwert bei Zufluss anschließend als Kosten in den Pool eingeht.
- Ansässigkeit und Domizilstatus, einschließlich der Split-Year-Behandlung und vorübergehender Nichtansässigkeit.
- Der betroffene Veranlagungszeitraum. Jahresfreibetrag und CGT-Sätze haben sich wiederholt geändert; jede Zahl ist auf das Steuerjahr zu beziehen und gegen die aktuelle Rechtslage zu prüfen.
- Rechtsform. Für Gesellschaften gelten andere Regeln, einschließlich der Indexierungshistorie und des Körperschaftsteuerregimes.
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Hinweis zur Quellenlage
Abgeleitet aus dem HMRC Cryptoassets Manual und den gesetzlichen Zuordnungsregeln für Anteile. Nicht fachlich geprüft. Sätze, Freibeträge und Meldefristen sind steuerjahrbezogen und werden auf dieser Seite bewusst nicht als feste Werte angegeben. Wo Ihre Tätigkeit einen Gewerbebetrieb darstellen könnte, DeFi-Mechaniken betrifft oder einen Wechsel der Ansässigkeit umfasst, ist die Beurteilung sachverhaltsabhängig und einem britischen Berater vorzulegen.