Die kurze Antwort
Das Form T1135, die Foreign Income Verification Statement, ist abzugeben, wenn ein in Kanada ansässiger Steuerpflichtiger zu irgendeinem Zeitpunkt des Jahres bestimmtes Auslandsvermögen mit einem Gesamtkostenbetrag von mehr als 100.000 CAD hält. Die Schwelle stellt auf den Kostenbetrag ab, nicht auf den Marktwert, und sie gilt bezogen auf jeden Zeitpunkt des Jahres.
Ob Kryptowerte unter diese Definition fallen, ist keine einzelne Frage. Es sind zwei: Ist das Vermögen selbst bestimmtes Auslandsvermögen, und wo ist es belegen. Die CRA vertritt die Auffassung, dass Kryptowerte bestimmtes Auslandsvermögen darstellen können, soweit sie außerhalb Kanadas belegen, hinterlegt oder gehalten werden. Damit ist nicht jede Gestaltung entschieden. Ein Bestand auf einer nicht-kanadischen Börse, ein Bestand auf einer kanadischen Plattform und eine von einem kanadisch Ansässigen selbstverwahrte Wallet sind drei verschiedene Sachverhalte, und es ist unzutreffend zu sagen, jedes Konto bei einer ausländischen Börse entscheide die Prüfung von selbst.
Behandeln Sie diese Seite als Landkarte der Fragen, nicht als Entscheidung.
Die Schwelle, genau
- Kostenbetrag, nicht Verkehrswert. Für 60.000 CAD erworbenes Vermögen, das heute 400.000 CAD wert ist, überschreitet die Schwelle allein dadurch nicht.
- Zusammengerechnet über sämtliches bestimmte Auslandsvermögen, nicht je Wert oder je Konto.
- Zu irgendeinem Zeitpunkt des Jahres, sodass ein unterjähriger Höchststand zählt, auch wenn die Position vor dem Jahresende veräußert wurde.
- 250.000 CAD ist eine Schwelle für den Detaillierungsgrad, nicht die Abgabeschwelle. Darunter kann die vereinfachte Meldemethode zur Verfügung stehen; darüber gilt die ausführliche Methode.
Was bestimmtes Auslandsvermögen ist und was nicht
Die Definition erfasst außerhalb Kanadas belegene, hinterlegte oder gehaltene Geldmittel und immaterielle Werte, ausländische Bankkonten, Anteile an nicht ansässigen Kapitalgesellschaften, Forderungen gegen Nichtansässige sowie Beteiligungen an ausländischen Rechtsträgern und Trusts.
Ausgenommen sind unter anderem Vermögen, das ausschließlich in einem vom Steuerpflichtigen betriebenen aktiven Geschäftsbetrieb genutzt oder gehalten wird, Vermögen des persönlichen Gebrauchs sowie Beteiligungen an registrierten Vorsorgeplänen.
Bei Krypto liegt der Prüfungsschwerpunkt auf "außerhalb Kanadas belegen, hinterlegt oder gehalten". Maßgeblich ist unter anderem, welcher Rechtsträger die Verwahrung übernimmt und wo er ansässig ist, ob der Wert im Rahmen einer Verwahrvereinbarung für Sie gehalten oder durch Ihre eigenen Schlüssel kontrolliert wird und ob ein Teil der Gestaltung eine Forderung gegen eine ausländische Plattform statt Eigentum am Wert selbst darstellt.
Die Eigenverwahrung ist der wirklich ungeklärte Bereich. Ein in Kanada ansässiger Inhaber, der seine Schlüssel in Kanada hält, hat gute Argumente dafür, dass das Vermögen nicht außerhalb Kanadas gehalten wird; zweifelsfrei ist die Position aber nicht, und die Antwort kann davon abhängen, wie die Gestaltung dokumentiert ist.
Die Ausnahme für aktive Geschäftsbetriebe und warum sie selten hilft
Steuerpflichtige nehmen mitunter an, Handelstätigkeit mache ihre Kryptowerte zu Betriebsvermögen und damit ausgenommen. Die Ausnahme gilt für Vermögen, das ausschließlich im Rahmen eines aktiven Geschäftsbetriebs genutzt oder gehalten wird. Zur Wertsteigerung gehaltene Anlagebestände sind das nicht, auch wenn der Handel so häufig ist, dass die Einkünfte gewerbliche Einkünfte statt Veräußerungsgewinne sind. Die beiden Fragen sind getrennt, und die Antwort auf die eine beantwortet die andere nicht.
Rechenbeispiel
Ein in Toronto Ansässiger hält im Jahresverlauf:
- Token mit einem Kostenbetrag von 140.000 CAD auf einer auf den Seychellen errichteten Börse;
- Token mit einem Kostenbetrag von 30.000 CAD in einer Wallet, deren Schlüssel er auf einem Gerät in Kanada hält;
- auf USD lautende Guthaben von 15.000 CAD bei einer US-Bank.
Der Börsenbestand und das Guthaben bei der US-Bank sind nach der Standardbetrachtung bestimmtes Auslandsvermögen und ergeben zusammen einen Kostenbetrag von 155.000 CAD — oberhalb der Schwelle von 100.000 CAD, sodass ein T1135 abzugeben ist. Da die Summe unter 250.000 CAD liegt, kann die vereinfachte Meldemethode zur Verfügung stehen.
Der selbstverwahrte Bestand ist die Position, die eine Einzelprüfung verlangt statt einer Annahme in die eine oder andere Richtung. Ihre Behandlung sollte dokumentiert und angesichts des Sanktionsregimes einem Berater vorgelegt statt über eine Standardannahme erledigt werden.
Sanktionen und warum das Formular ernst zu nehmen ist
Die Nichtabgabe des T1135 löst eine monatliche Geldbuße mit festgelegtem Mindest- und Höchstbetrag aus, bei wissentlichem Unterlassen oder grober Fahrlässigkeit erheblich höhere Sanktionen, und die reguläre Frist für eine Neuveranlagung kann verlängert werden, wenn das Formular nicht oder unvollständig eingereicht wird. Diese Verlängerung ist die Folge, die Steuerpflichtige am häufigsten übersehen: Ein fehlendes Formular kann ein Jahr weit über den Zeitpunkt hinaus offenhalten, zu dem es sonst abgeschlossen wäre.
Was diese Antwort verändert
- Die Verwahrstruktur. Verwahrte, selbstverwahrte, gestakte, verliehene und besicherte Positionen sind unterschiedliche Gestaltungen.
- Der tatsächliche Rechtsträger der Plattform und dessen Ansässigkeit, die häufig nicht mit der Marke oder der Domain übereinstimmen.
- Der Kostenbetrag in kanadischen Dollar, der eine Umrechnung zum maßgeblichen Kurs im Erwerbszeitpunkt erfordert.
- Die Art des Steuerpflichtigen. Kapitalgesellschaften, Trusts und Personengesellschaften haben eigene Abgabemodalitäten und Fristen.
- Ob es sich um gewerbliche Einkünfte oder um Veräußerungsgewinne handelt, was andere Teile der Erklärung betrifft, die T1135-Frage jedoch nicht entscheidet.
- Der Veranlagungszeitraum, da sich die CRA-Verwaltungsauffassung in diesem Bereich weiterentwickelt.
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Hinweis zur Quellenlage
Abgeleitet aus section 233.3 des Income Tax Act, dem aktuellen T1135 samt Anweisungen und der CRA-Verwaltungsauffassung zu Kryptowerten. Nicht fachlich geprüft. Die Belegenheitsprüfung bei selbstverwahrten Beständen ist tatsächlich ungeklärt und wird hier als offene Frage und nicht als gesicherte Regel dargestellt. Angesichts der Folgen einer verlängerten Neuveranlagungsfrist bei fehlendem oder unvollständigem Formular sollten kanadische Inhaber nahe der Schwelle fachlichen Rat einholen, statt sich auf eine allgemeine Seite zu stützen.