La réponse courte
Le Canada applique un système de moyenne. Les biens identiques sont regroupés et portent un prix de base rajusté unique par unité, recalculé à chaque acquisition. Il n'y a pas d'identification spécifique, pas d'option pour le PEPS, et aucune faculté de choisir quelles unités vous avez vendues.
Distinctement, la règle de la perte apparente refuse une perte lorsque le contribuable ou une personne affiliée acquiert un bien identique au cours de la période commençant 30 jours avant la disposition et se terminant 30 jours après, et le détient encore à la fin de cette période. La perte refusée n'est pas perdue : elle s'ajoute au prix de base rajusté du bien acquis.
Deux mécanismes différents, souvent confondus. La moyenne détermine votre coût. La règle de la perte apparente détermine si la perte que vous avez calculée est déductible dès maintenant.
Le calcul du prix de base rajusté
Le PBR d'une unité est le coût total divisé par le nombre total d'unités détenues, recalculé à chaque acquisition. Les coûts comprennent le montant payé et les frais d'acquisition raisonnables, tels que les frais de transaction.
Lors d'une disposition, le PBR s'applique à chaque unité vendue ; le coût total du groupement diminue d'autant, et le nombre d'unités diminue de la quantité vendue. Le PBR unitaire restant n'est pas modifié par une disposition — c'est le trait définitoire du système de moyenne, et c'est ce qui distingue le système canadien des systèmes fondés sur les lots.
Lorsque des jetons sont reçus à titre de revenu — minage, staking ou paiement —, le montant inclus dans le revenu devient leur coût aux fins du PBR et entre dans la moyenne à cette valeur.
Tout se calcule en dollars canadiens, convertis au taux approprié au moment de chaque opération.
La fenêtre de 61 jours de la perte apparente
La fenêtre couvre les 30 jours précédant la disposition, le jour de la disposition et les 30 jours suivants. Elle est symétrique, contrairement à la règle britannique qui ne regarde que vers l'avant.
La notion de personne affiliée dépasse le seul contribuable. Elle englobe l'époux ou le conjoint de fait, ainsi que les sociétés et fiducies contrôlées par le contribuable ou par le groupe affilié. Un achat effectué par votre conjoint dans la fenêtre peut faire refuser votre perte.
La condition de détention à la fin de la période compte : la règle s'applique lorsque la personne affiliée détient encore le bien identique à la fin de la période de 30 jours suivant la disposition. Acquérir puis disposer de nouveau à l'intérieur de la fenêtre peut changer le résultat.
Lorsque la règle s'applique, la perte refusée s'ajoute au PBR du bien substitué, ce qui signifie que l'avantage se matérialise lors de la disposition ultérieure de ce bien.
La position canadienne face à la planification de type wash sale
Contrairement à l'analyse américaine, la règle de la perte apparente ne dépend pas de la qualification du bien comme titre. Elle vise les biens identiques en général. L'argument parfois avancé aux États-Unis — qu'un jeton échappe à la disposition sur les wash sales parce qu'il n'est ni une action ni un titre — n'a donc aucun équivalent utile au Canada.
Les contribuables canadiens qui planifient la réalisation de pertes doivent par conséquent respecter la fenêtre de 61 jours, là où certains contribuables américains détenant certains jetons peuvent ne pas y être tenus. Les conseils importés de sources américaines sont ici une cause récurrente d'erreur.
Ce qui constitue un bien identique
Les unités d'un même jeton sont des biens identiques. Au-delà, la question exige une analyse : deux jetons ne sont pas identiques du seul fait qu'ils suivent la même valeur sous-jacente, et les représentations wrappées, pontées ou dérivées appellent un examen des droits que chacune confère.
La règle pratique : prenez une position sur chaque appariement, consignez le raisonnement et sa date, et appliquez-la de manière constante, tant les années bénéficiaires que déficitaires.
Exemple chiffré
Tous les montants en dollars canadiens.
- Achat de 5 unités à 4 000 $ chacune : groupement de 5 unités, coût 20 000 $, PBR 4 000 $.
- Achat de 5 unités à 8 000 $ chacune : groupement de 10 unités, coût 60 000 $, PBR 6 000 $.
- Vente de 4 unités à 3 000 $ chacune : produit de disposition 12 000 $, PBR appliqué 24 000 $, perte 12 000 $. Groupement : 6 unités, coût 36 000 $, PBR toujours 6 000 $.
Ajoutez maintenant ceci : 20 jours après la vente, votre conjoint achète 4 unités identiques et les détient encore 30 jours après votre disposition.
La règle de la perte apparente s'applique. La perte de 12 000 $ vous est refusée et s'ajoute au PBR du bien acquis par la personne affiliée. Votre déduction immédiate est nulle ; l'avantage est reporté sur la disposition ultérieure de cette personne.
Sans cet achat, les 12 000 $ constituent une perte en capital déductible, imputable sur des gains en capital selon les règles d'inclusion applicables, avec les possibilités de report rétrospectif et prospectif.
Points pratiques
- Calculez après la fermeture de la fenêtre. Le traitement d'une disposition de décembre peut dépendre d'un achat de janvier.
- Tenez compte de tout le groupe affilié. Demandez-vous ce qu'un conjoint ou une société contrôlée a fait dans la fenêtre.
- La moyenne s'opère au niveau du contribuable pour les biens identiques : l'activité sur plusieurs plateformes alimente donc un seul groupement pour un jeton donné. Des registres tenus par plateforme et jamais consolidés produisent un PBR erroné.
- Les transferts entre vos propres portefeuilles ne sont pas des dispositions, mais ce sont les justificatifs de transfert qui le prouvent.
- Reconstituez le PBR depuis l'origine. La moyenne étant cumulative, une erreur commise une année précoce se propage à toutes les dispositions ultérieures.
Ce qui peut modifier cette réponse
- Le fait que l'activité soit à titre de capital ou de revenu, ce qui écarte à la fois le cadre du PBR et celui de la perte apparente au profit des règles sur l'inventaire.
- Le fait qu'une personne affiliée ait opéré dans la fenêtre.
- Le caractère véritablement identique des biens.
- L'année d'imposition, les taux d'inclusion et les obligations déclaratives étant propres à chaque année et n'étant pas indiqués ici.
- Le type de contribuable, les sociétés et les fiducies ayant leur propre traitement.
- Le fait que les jetons aient été reçus à titre de revenu, ce qui fixe leur coût d'entrée.
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Note sur les sources
Tirée des dispositions de la Loi de l'impôt sur le revenu relatives aux biens identiques, au prix de base rajusté et aux pertes apparentes, ainsi que des positions de l'ARC sur les cryptoactifs. Non validée par un professionnel. Les taux d'inclusion et les chiffres propres à une année sont volontairement omis ; confirmez-les pour votre année d'imposition. Lorsqu'une personne affiliée est en cause ou que l'identité des biens est incertaine, obtenez un avis professionnel canadien.