La réponse courte
Le citoyen américain qui renonce à sa nationalité, ou le résident permanent de longue durée qui cesse de l'être, est confronté aux critères du covered expatriate. Celui qui remplit l'un d'entre eux relève en principe d'un régime d'évaluation à la valeur de marché : les biens sont réputés vendus à leur juste valeur marchande la veille de l'expatriation, la plus-value nette qui en résulte étant imposée au-delà d'un montant d'exclusion indexé sur l'inflation.
Pour un détenteur de jetons, la portée pratique est brutale. Une plus-value jamais réalisée devient imposable en un seul jour, calculée sur une valorisation que vous devez pouvoir défendre, sur des actifs parfois illiquides, avec un impôt payable en dollars. Une fois l'expatriation intervenue, l'événement n'est pas optionnel, et la date est fixée.
Les seuils chiffrés — test du patrimoine net, test de l'impôt annuel moyen et montant d'exclusion — sont ajustés et doivent être repris des valeurs applicables à l'année de l'expatriation. Cette page n'en énonce délibérément aucun comme un chiffre figé.
Les trois tests du covered expatriate
Vous êtes un covered expatriate si vous remplissez l'un de ces critères :
- Le test du patrimoine net. Un patrimoine net au moins égal au seuil fixé à la date de l'expatriation.
- Le test de la charge fiscale. Un impôt annuel net moyen, sur les cinq années précédant l'expatriation, excédant le montant indexé fixé.
- Le test de la certification. Le défaut de certifier, sur le formulaire requis, le respect de l'ensemble des obligations fiscales fédérales pour les cinq années précédentes.
Le troisième attrape ceux qui échapperaient aux deux autres. Un contribuable ayant des formulaires étrangers non déposés ou des revenus non déclarés ne peut pas certifier sincèrement cinq années de conformité, et devient covered expatriate sur ce seul fondement, quelle que soit sa fortune. Pour les détenteurs de cryptoactifs dont l'historique déclaratif est incomplet, c'est la porte d'entrée la plus probable dans le régime — et c'est celle que l'on peut refermer à l'avance, en régularisant les cinq années avant de s'expatrier plutôt qu'après.
Le problème de la valorisation
Le calcul en valeur de marché exige la juste valeur marchande la veille de l'expatriation. Pour des actifs cotés, c'est mécanique. Pour des actifs numériques, cela va du simple au véritablement difficile :
- Jetons liquides sur des places majeures : un prix défendable existe, même si la place de référence et la convention horaire doivent être fixées à l'avance et documentées.
- Jetons peu échangés : les prix divergent d'une place à l'autre, et une position importante peut ne pas être réalisable au cours affiché.
- Positions bloquées, en cours d'acquisition de droits ou mises en staking : soumises à des restrictions qui affectent la valeur et appellent une analyse plutôt qu'une cotation.
- Actifs non fongibles et participations dans des protocoles ou des entités : peuvent exiger une évaluation formelle.
Quelle que soit l'approche, arrêtez-la avant la date, documentez la méthodologie et conservez les données sous-jacentes. Une valorisation faite des mois plus tard, de mémoire, est la position la plus faible possible sur le chiffre le plus important du calcul.
Le report et son coût
Une option permet de différer le paiement de l'impôt de sortie afférent à un bien déterminé jusqu'à la cession de ce bien. Elle est assortie de conditions : constitution de garanties suffisantes, renonciation aux droits conventionnels qui feraient obstacle au recouvrement, et intérêts courant sur le montant différé.
Le report n'est ni gratuit ni automatique. Son intérêt dépend du coût des intérêts, des garanties que vous pouvez fournir et de votre horizon de détention. C'est une décision à modéliser, non un choix par défaut.
Au-delà de l'impôt de sortie
Deux conséquences dépassent l'année de l'expatriation et sont fréquemment négligées.
Certaines rémunérations différées, certains comptes à fiscalité différée et certaines participations dans des trusts non-grantor relèvent de règles propres plutôt que du régime d'évaluation à la valeur de marché, avec leurs propres mécanismes de retenue et d'inclusion.
Et un impôt de transmission distinct peut frapper les citoyens et résidents américains qui reçoivent des donations ou des legs d'un covered expatriate. Il pèse sur le bénéficiaire, non sur l'expatrié — un fait qui compte énormément en planification familiale et que l'on découvre souvent trop tard.
L'ordre des opérations
L'ordre est tout l'exercice :
- Établir la conformité des cinq années précédentes, en corrigeant ce qui reste en suspens par la voie appropriée.
- Déterminer si les tests du patrimoine net et de la charge fiscale sont remplis, sur des chiffres documentés.
- Arrêter et documenter une méthodologie de valorisation pour chaque avoir.
- Modéliser le calcul en valeur de marché et l'option de report.
- Examiner les conséquences de l'impôt de transmission pour les bénéficiaires envisagés.
- Seulement alors, accomplir l'acte d'expatriation et déposer le formulaire requis.
Inverser les étapes un et six est l'erreur la plus coûteuse possible dans ce domaine, et elle est irréversible.
Ce qui peut modifier cette réponse
- L'année de l'expatriation, qui fixe les seuils et le montant d'exclusion.
- Le statut de résident permanent de longue durée, qui a sa propre définition et son propre calendrier.
- L'historique de conformité.
- La composition du patrimoine, en particulier les avoirs illiquides ou grevés de restrictions.
- Les positions conventionnelles et les règles propres au pays de destination.
- La qualité de personne des États-Unis des bénéficiaires.
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Note sur les sources
Tirée des dispositions de l'Internal Revenue Code relatives à l'expatriation et des formulaires et instructions associés. Non validée par un professionnel. Les seuils et le montant d'exclusion sont indexés chaque année et ne sont volontairement pas indiqués ici ; reprenez-les des valeurs en vigueur pour l'année de l'expatriation. L'expatriation est irréversible et ne doit pas être entreprise sans conseil fiscal américain et sans avis dans la juridiction de destination.